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　　个人所得税法对经营所得应纳税额的规定：

　　一、公式

　　1、应纳税额＝全年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

　　或＝（全年收入总额－成本、费用以及损失）×适用税率－速算扣除数

　　2、自 2021 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 3 1 日，对个体工商户年应纳税所得额不超过 100 万元的部分， 在现行优惠政策基础上，减半征收个人所得税。个体工商户不区分征收方式，均可享受。

　　减免税额＝ （个体工商户经营所得应纳税所得额不超过 100 万元部分的应纳税额 － 其他政策减免税额×个体工商户经营所得应纳税所得额不超过 100 万元部分÷ 经营所得应纳税所得额）×（1 －50%）

　　3、经营所得个人所得税 税率表

　　级数

　　应纳税所得额 （按年）

　　税率

　　％

　　速算扣除数

　　1

　　不超过 30000 元

　　5

　　0

　　2

　　超过 30000 元至 90000 元的部分

　　10

　　1500

　　3

　　超过 90000 元至 300000 元的部分

　　20

　　10500

　　4

　　超过 300000 元至 500000 元的部分

　　30

　　40500

　　5

　　超过 500000 元的部分

　　35

　　65500

　　二、个体工商户应纳税额的计算

　　查账征收下计税依据的原理：同企业所得税。

　　1、扣除项目中关注

　　A、对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其 40％视为与生产经营有关费用，准予扣除。

　　B、人工费：

　　a、实际支付给从业人员的合理工资薪金支出，准予扣除。

　　b、个体工商户业主的工资、薪金支出，不得税前扣除。

　　c、取得经营所得的个人（个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业的自然人投资者本人），没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除：费用 60 000 元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。

　　C、个体工商户通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠，捐赠额 不超过其应纳税所得额 30％的部分可以据实扣除。

　　D、研发费用，以及研发而购置单台价值在 10 万元以下的测试仪器、实验性装置的购置费可直接扣除。

　　E、招待费、广宣费、三项经费、利息支出：扣除要求与标准同企业所得税。（其中：职工教育经费为2.5%）

　　2、不得扣除项目

　　A、个人所得税税款

　　B、税收滞纳金

　　C、罚金、罚款和被没收财物的损失

　　D、不符合扣除规定的捐赠支出、直接对受益人的捐赠

　　E、赞助支出

　　F、 用于个人和家庭的支出

　　G、业主为本人或为从业人员支付的 商业保险费

　　H、个体工商户代其从业人员或者他人负担的税款

　　I、与生产经营无关的其他支出

　　三、个人独资企业和合伙企业应纳税额的计算： 有两种计算办法：查账征税、核定征税。

　　1、查账征税

　　A、 投资者的工资不得在税前扣除。取得经营所得的个人（个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业的自然人投资者本人）， 没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除：费用 60 000 元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。

　　B、投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。

　　C、 企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。

　　D、企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前扣除。

　　E、 企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额 2％、14％、2.5％ 的标准内据实扣除。

　　F、企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年 销售（营业）收入 15％的部分，可据实扣除；超过部分， 准予在以后纳税年度 结转扣除。

　　G、 企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照 发生额的 60％扣除， 但最高不得超过当年 销售（营业）收入的 5‰。

　　H、 企业计提的各种准备金不得扣除。

　　I、 投资者兴办两个或两个以上企业的，根据前述规定准予扣除的个人费用，由投资者选择在 其中一个企业的生产经营所得中扣除。

　　2、核定征收

　　A、应纳税额＝应纳税所得额×适用税率

　　B、应纳税所得额＝收入总额×应税所得率

　　或＝成本费用支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率

　　D、 实行 核定征税的投资者， 不能享受个人所得税优惠政策。

　　E、 取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用 60000 元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除，专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。

　　F、 自 2022 年 1 月 1 日起，持有股权、股票、合伙企业财产份额等权益性投资的个人独资企业、合伙企业（简称独资合伙企业），一律适用 查账征收方式计征个人所得税。独资合伙企业应自持有上述权益性投资之日起 30 日内，主动向税务机关报送持有权益性投资的情况。

　　三、其他规定

　　1、 个人独资企业和合伙企业 对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的经营收入，而应单独作为投资者个人取得的 “ 利息、股息、红利所得”计算缴纳个人所得税。

　　2、 残疾人员取得的经营所得，符合条件的可按规定减征个人所得税。

　　例1：甲个体工商户 2020 年实际发放员工工资 30 万元，在计算应缴个人所得税时，扣除的员工的职工福利费为300000×14％＝42000（元）

　　例2：对个体工商户的生产经营所得在计算个人所得税时，允许对一些支出项目按一定标准予以税前扣除。下列关于税前扣除项目和标准的表述中，正确的有（BD ）。

　　A. 个体工商户业主的工资薪金可以据实扣除

　　B. 实际支付给从业人员合理的工资薪金和缴纳的“三险一金”可以税前扣除

　　C.在经营过程中发生的业务招待费可据实扣除

　　D.以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除

　　例3：丙个体工商户从事运输业务，账证健全，2021 年 12 月取得经营收入为 350 000元，准许扣除的当月成本、费用（不含业主工资）及相关税金共计 260 000 元。1～11 月累计应纳税所得额 68 400 元（未扣除业主费用减除标准），1～11 月累计已预缴个人所得税 8200 元。除经营所得外，业主本人没有其他收入，属于独生子，且 2021 年全年均享受赡养老人一项专项附加扣除。不考虑专项扣除和符合税收法律、法规和文件规定的其他扣除。

　　解：

　　全年应纳税所得额＝（350 000－260 000）＋68 400－60 000－12*2000＝74 400（元）

　　全年应缴纳个人所得税＝（74 400×10%－1 500）×50%＝5 940×50%＝2 970（元）

　　该个体工商户 2021 年度应申请的个人所得税退税额＝8 200－2 970＝5 230（元）

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　　谁应当办理汇算清缴？

　　个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人、承包承租经营者个人以及其他从事生产、经营活动的个人，在中国境内取得了经营所得，并且实行查账征收的，需要办理个人所得税经营所得汇算清缴。

　　什么时候办理？

　　在取得经营所得的次年3月31日前办理汇算清缴。

　　在哪办理？

　　1.自然人电子税务局WEB端；

　　2.自然人电子税务局扣缴端；（注意只能报《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》）

　　3.经营管理所在地主管税务机关办税服务厅。

　　怎么办理？

　　只取得一处经营所得——向经营管理所在地主管税务机关办理——填《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》；

　　取得多处经营所得——分别向经营管理所在地主管税务机关办理——填《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》，但要选择一处进行汇总申报，填《个人所得税经营所得纳税申报表（C表）》。

　　经营所得汇算清缴税款如何计算

　　公式：

　　应补（应退）税额=[收入总额-（成本+费用）-损失-符合条件的捐赠]×税率-速算扣除数-已预缴税额-减免税额

　　温馨提示：

　　1.取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。

　　2.从两处以上取得经营所得的，应汇总计算个人所得税；合伙企业合伙人的经营所得应纳税所得额采取“先分后税”原则计算。

　　个人所得税税率表

　　经营所得适用

　　案例解析·怎么算

　　张某于2021年10月创办阳阳工作室（个人独资企业），2021年10月~12月取得收入100万元，成本费用为80万元。其中，列支张某工资1.8万元、家庭消费性支出2万元，业务招待费超标列支1.2万元，张某当年无其他所得，实际缴纳基本养老保险和基本医疗保险0.5万元和0.4万元，符合条件的专项附加扣除赡养老人为0.6万元。假设税务机关认定为按季申报，请问张某如何办理2021年度的预缴申报和汇算清缴申报？

　　解析

　　01

　　2021年1月19日之前（节假日征期延后）办理2021年第四季度预缴申报时：根据国家税务总局公告2019年第7号文件对《个人所得税经营所得纳税申报表（A表）》第8行的填表说明，因阳阳工作室在纳税年度中间开业，张某应预缴个人所得税：

　　第四季度减除费用：0.5×3=1.5（万元）；

　　应纳税所得额为：100-80-1.5-0.9=17.6（万元）；

　　应预缴个人所得税：17.6×20%-1.05=2.47（万元）。

　　02

　　2022年3月31日之前办理2021年度汇算清缴申报时：工作室列支投资者张某工资、家庭消费支出、业务招待费超标准列支应进行纳税调整，纳税调整增加额5万元（1.8+2+1.2）。

　　根据国家税务总局公告2019年第7号文件对《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》第42行的填报说明，投资者减除费用为6万元。

　　专项附加扣除在汇算清缴时可以扣除。

　　2021年度应纳税所得额：（100-80+5）-6-0.9-0.6=17.5（万元）；

　　应缴纳个人所得税=17.5×20%-1.05=2.45（万元）；

　　应退个人所得税=2.47-2.45=0.02（万元）。

　　申报指引·怎么报

　　为方便您直观的了解汇算清缴的操作方式，小编特意以上述案例为例分别整理了自然人电子税务局（扣缴端）和自然人电子税务局（Web端）的操作介绍，继续往下看：

　　扣缴端操作

　　01

　　登录“自然人电子税务局（扣缴端）”-“经营所得”-“年度汇算申报”。

　　02

　　点击“修改”按钮，填写收入、成本费用及纳税调整增加额信息，完成后点击“确定”。

　　以上述案例为例，您需要在“收入总额”中填写“1000000”；“营业成本”中填写“800000”。

　　03

　　双击第一行，录入允许扣除的个人费用及其他扣除，完成后点击“保存”。

　　述案例为例，您需要在“基本养老保险”中填入5000，“基本医疗保险”中填入4000，“赡养老人”中填入6000。

　　04

　　保存后，返回首页面，确认无误，点击“提交申报”。

　　05

　　提交申报后，您就可以进行税款补缴或申请退税了！

　　Web端操作

　　01

　　点击“我要办税-税费申报-经营所得（B表）”。

　　02

　　选择申报年度，点击“确定”。

　　03

　　点击“被投资单位统一社会信用代码”框，选择“单位所在省（市一级）”，录入“统一社会信用代码”，选中对应企业，点击“确认添加”。

　　04

　　点击“下一步”。

　　05

　　点击下拉按钮，依次录入“收入信息”和“成本费用”，点击“下一步”。

　　以上述案例为例，您需要在“收入总额”中填写“1000000”；“营业成本”中填写“800000”。

　　06

　　点击下拉按钮，录入纳税调整增加/减少额。

　　以上述案例为例，您需要在“业务招待费”中调增12000，“用于个人和家庭的支出”中调增20000，“投资者工资薪金支出”中调增18000。

　　依次录入其他税前减免事项。需要特别注意的是，如果您没有综合所得，那么还需要在进行经营所得汇算清缴时，填报专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。

　　依次录入其他税前减免事项。需要特别注意的是，如果您没有综合所得，那么还需要在进行经营所得汇算清缴时，填报专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。

　　以上述案例为例，您需要在“基本养老保险”中填入5000，“基本医疗保险”中填入4000，“赡养老人”中填入6000。

　　个人取得

　　多处经营得申报方法：（C表）

　　最近老板收到税务局短信，说其有多处经营所得，提醒做汇总申报。

　　老板把这个事情交给了会计。

　　按照规定，纳税人取得经营所得，在取得所得的次年3月31日前，向经营管理所在地主管税务机关办理汇算清缴，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》；从两处以上取得经营所得的，选择向其中一处经营管理所在地主管税务机关办理年度汇总申报，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表（C表）》。

　　很多纳税人知道在哪里填写b表，就是自然人电子税务局（扣缴端）就可以填写b表，但是c表却不知道在哪里填写了。

　　C表是不能通过自然人电子税务局（扣缴端）申报的，你在一个扣缴端只能看到本单位的经营所得，没法看到其他单位的。只有通过自然人电子税务局（web端）可以申报。

　　一、经营所得C表适用范围

　　如果您2020年从两处及以上取得经营所得，需分别向经营管理所在地主管税务机关报送《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》，再选择向其中一处经营管理所在地主管税务机关办理年度汇总申报，报送《个人所得税经营所得纳税申报表（C表）》。

　　二、经营所得C表报送渠道

　　01

　　自然人电子税务局WEB端

　　请输入网址https://etax.chinatax.gov.cn/，或在国家税务总局山西省税务局官网首页点击“自然人电子税务局”，进入自然人电子税务局WEB端办理经营所得C表申报。

　　02

　　办税服务厅

　　建议您尽量通过自然人电子税务局WEB端办理，若在远程办税中遇到问题，也可携带申报表及相关资料前往经营管理所在地主管税务机关办税服务厅办理。

　　三、经营所得计算案例

　　张某创办的个人独资企业A在2021年实现收入总额500万元，成本费用为300万元，张某在该企业列支工资4万元，其它纳税调整增加额为21万元。

　　同时，张某创办的独资企业B位于乙地，2021年实现收入总额100万元，成本费用为80万元。张某在该企业列支工资8万元，无其它纳税调整事项。

　　此外，张某创办的独资企业C位于丙地，2021年实现收入总额300万元，成本费用为260万元，无其它纳税调整事项。

　　张某2021年度缴纳的基本养老保险和基本医疗4.4万元，符合条件的专项附加扣除为3.6万元。

　　假设张某无综合所得，2021年度经营所得应该如何纳税申报呢？

　　01

　　分企业分别办理汇算清缴，填B表

　　1.来源于企业A经营所得的纳税申报

　　假设专项扣除和专项附加扣除在该企业扣除：

　　来源于A企业的经营所得=500-300+4+21=225万元

　　应纳税所得额=225-6-4.4-3.6=211万元

　　适用税率35%，速算扣除数为65500元

　　应交个人所得税=211*35%-6.55=67.30万元

　　张某应于2022年3月31日前向甲地主管税务机关办理纳税申报，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）。

　　2.来源于B企业经营所得的纳税申报

　　来源于B企业的经营所得=100-80+8=28万元

　　应纳税所得额=28-6=22万元

　　适用税率20%，速算扣除数为10500元

　　应交个人所得税=22*20%-1.05=3.35万元

　　张某应于2022年3月31日前向乙地主管税务机关办理纳税申报，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》。

　　3. 来源于企业C经营所得的纳税申报

　　来源于C企业的经营所得=300-260=40万元

　　应纳税所得额=40-6=34万元

　　适用税率30%，速算扣除数为40500元

　　应交个人所得税=34*30%-4.05=6.15万元

　　张某应于2022年3月31日前向丙地主管税务机关办理纳税申报，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》。

　　02

　　张某将三处经营所得合并计算：

　　汇总经营所得=225+28+40=293万元

　　汇总应纳税所得额=293-6-4.4-3.6=279万元

　　适用税率35%，速算扣除数为65500元

　　应交个人所得税=279*35%-6.55=91.1万元

　　已缴个人所得税=67.30+3.35+6.15=76.8万元

　　应补缴个人所得税=91.1-76.8=14.3万元

　　张某应于2022年3月31日前选择甲乙丙三地其中一处主管税务机关办理汇总申报，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表（C表）》。

　　四、经营所得C表申报操作指引

　　为方便您直观的了解汇算清缴的操作方式，以上述案例为例，特意整理了web端的操作介绍。您通过网址https://etax.chinatax.gov.cn/，或在税务局官网首页点击“自然人电子税务局”进入自然人电子税务局WEB端。然后，按照以下流程进行操作：

　　01

　　点击“我要办税-税费申报-经营所得（C表）”

　　02

　　选择申报年度，点击“确定”

　　03

　　确认投资单位信息

　　以上述案例为例，系统会自动带出您所有被投资单位的应纳税所得额和已缴税款。

　　04

　　核对各投资单位应纳税所得额、应调整的各项扣除费用和适用的税收优惠，系统会自动为您计算出应补税款或应退税款。

　　需要特别注意的是，您可以在经营所得汇算清缴时扣除投资者减除费用，但是每人每年减除费用的上限为6万元。以上述案例为例，如果您有多个被投资企业在申报B表时均扣除了6万元的投资者减除费用，则需要在C表申报时，在“应调整的个人费用及其它扣除”模块“投资者减除费用”栏次对多减除的部分进行调增。

　　05

　　提交申报后，您就可以进行税款补缴或申请退税了！

　　01

　　哪些单位需要进行经营所得个税的汇缴？

　　1.个体工商户；

　　2.个人独资企业投资者；

　　3.合伙企业个人合伙人；

　　4.承包承租经营者个人；

　　5.其他从事生产经营活动的个人。

　　政策规定：

　　1.《中华人民共和国个人所得税法》第十二条规定：纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴。

　　2.《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第62号）规定：

　　纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或季度终了后15日内，向经营管理所在地主管税务机关办理预缴纳税申报，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表（A表）》。

　　在取得所得的次年3月31日前，向经营管理所在地主管税务机关办理汇算清缴，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》；

　　从两处以上取得经营所得的，选择向其中一处经营管理所在地主管税务机关办理年度汇总申报，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表（C表）》。

　　02

　　所有的经营所得都需要汇算清缴吗？

　　1.实行定额征收的纳税人，年终不再进行汇算清缴。

　　2.对于查账征收的经营所得需要进行汇算清缴。

　　03

　　经营所得汇算清缴使用哪个纳税申报表？

　　汇算用的是B表，A表是平时预缴用。

　　《个人所得税经营所得纳税申报表（A表）》：该表适用于查账征收和核定征收的个体工商户业主、个人独资企业投资人、合伙企业个人合伙人、承包承租经营者个人以及其他从事生产、经营活动的个人在中国境内取得经营所得，按税法规定办理个人所得税预缴纳税申报。

　　《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》：该表适用于查账征收的个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人、承包承租经营者个人以及其他从事生产、经营活动的个人在中国境内取得经营所得的汇算清缴申报。

　　《个人所得税经营所得纳税申报表（C表）》：该表适用于个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人、承包承租经营者个人以及其他从事生产、经营活动的个人在中国境内两处及以上取得经营所得，办理个人所得税的年度汇总纳税申报。

　　个人所得税税率表（经营所得适用）

　　04

　　经营所得汇算清缴能在网上办理吗？

　　（一）自然人电子税务局（扣缴端）

　　1.适用对象：个体工商户、个人独资企业、合伙企业；

　　2.适用报表：《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》；

　　3.操作步骤：登陆自然人电子税务局（扣缴端）--点击“生产经营”--点击左侧的“年度汇缴申报”。

　　（二）自然人电子税务局（WEB端）

　　（95113服务网【导航】栏目即可进入）

　　1.适用对象：被投资单位为查账征收的个体工商户业主、企事业单位承包承租经营者、个人独资企业投资者和合伙企业自然人合伙人以及在中国境内从事其他生产、经营活动取得所得的个人；

　　2.适用报表：《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》；

　　3.操作步骤：登陆自然人电子税务局（WEB端）--点击“经营所得（B表）”，按照系统提示进行操作和信息填写，确认申报信息后点击“提交申报”。

　　步骤：登陆自然人电子税务局（WEB端）--点击“经营所得（B表）”，按照系统提示进行操作和信息填写，确认申报信息后点击“提交申报”。

　　来源：老李聊财税

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